Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств – целый или делимый? Инвентарным объектом основных средств считается

Заказать написание уникльной работы

;text-decoration:underline;color:#ffffff">П ;text-decoration:underline;color:#000000">1. Понятие инвентарного объекта.

;font-family:"Arial";color:#000000">Инвентарный объект - это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение. Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

;font-family:"Arial";color:#000000">Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку по ;font-family:"Arial";color:#000000">форме ОС-6 ;font-family:"Arial";color:#000000"> (унифицированные формы по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России ;font-family:"Arial";color:#000000">от ;font-family:"Arial";color:#000000">р ;font-family:"Arial";color:#000000">21.01.03 № 7 ;font-family:"Arial";color:#000000">).

;font-family:"Arial";color:#000000">На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см., например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950). Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты.

;text-decoration:underline">2.Инвентаризация нематериальных активов и порядок отражения ее результатов в бух. учете.

;font-family:"Arial";color:#000000">Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 №88.

;font-family:"Arial";color:#000000">Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

;font-family:"Arial";color:#000000">При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

1. ;font-family:"Arial";color:#000000">·наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
2. ;font-family:"Arial";color:#000000">·правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете.

;font-family:"Arial";color:#000000">Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма №ИНВ-1а).

;font-family:"Arial";color:#000000">Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

;font-family:"Arial";color:#000000">До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы,

;font-family:"Arial";color:#000000">При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

;font-family:"Arial";color:#000000">Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

;font-family:"Arial";color:#000000">При выявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

;font-family:"Arial";color:#000000">Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма №ИНВ-18).

;font-family:"Arial";color:#000000">Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

;font-family:"Arial";color:#000000">Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

;font-family:"Arial";color:#000000">В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Приложения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

;font-family:"Arial";color:#000000">В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

;font-family:"Arial";color:#000000">Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

;font-family:"Arial";color:#000000">В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного года в разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. №1). В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (ф. №1) отражается стоимость нематериальных активов, полученных в пользование.

;font-family:"Arial";color:#000000">В ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы» организация дает расшифровку активов по видам: объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация организации и т.п. и их движение за отчетный период. В этом разделе нематериальные активы показываются по первоначальной стоимости.

;font-family:"Arial";color:#000000">Отдельно в данном разделе показывается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года.

;font-family:"Arial";color:#000000">В ф. №4 «Отчет о движении денежных средств» отражается выручка от продажи нематериальных активов.

;font-family:"Arial";color:#000000">В соответствии с п. 31 ПБУ 14/2000 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

;font-family:"Arial";color:#000000">О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

;font-family:"Arial";color:#000000">О принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

;font-family:"Arial";color:#000000">О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

;font-family:"Arial";color:#000000">О способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

;text-decoration:underline">3. Документальное оформление инвентаризации и переоценки производственных запасов.

;font-family:"Arial";color:#050505">Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

;font-family:"Arial";color:#050505">Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

;font-family:"Arial";color:#050505">По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

;font-family:"Arial";color:#050505">При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.

;font-family:"Arial";color:#050505">На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) эти ценности показаны.

;font-family:"Arial";color:#050505">Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

;font-family:"Arial";color:#050505">На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

;font-family:"Arial";color:#050505">При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

;font-family:"Arial";color:#050505">На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

;font-family:"Arial";color:#050505">Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

;font-family:"Arial";color:#050505">Если материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

;font-family:"Arial";color:#050505">Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.

;font-family:"Arial";color:#050505">По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происходила инвентаризация.

;font-family:"Arial";color:#050505">Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методическим указаниям).

;font-family:"Arial";color:#050505">На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.

;font-family:"Arial";color:#050505">Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

;font-family:"Arial";color:#050505">Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

;font-family:"Arial";color:#050505">На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

;font-family:"Arial";color:#050505">Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

;font-family:"Arial";color:#050505">Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

;font-family:"Arial";color:#050505">1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации- на увеличение финансирования (фондов);

;font-family:"Arial";color:#050505">2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов).

;text-decoration:underline">4.Практическая часть. Сделать инвентаризацию, описать как она проводится.

;font-family:"Arial";color:#353535">Процесс инвентаризации подразделяется на несколько этапов.

;font-family:"Arial";color:#353535">Первый этап – подготовительный, включает в себя следующие мероприятия:

;font-family:"Arial";color:#353535">1) подготовка приказа о проведении инвентаризации;

;font-family:"Arial";color:#353535">2) формирование инвентаризационной комиссии;

;font-family:"Arial";color:#353535">3) определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

;font-family:"Arial";color:#353535">4) получение расписок от материально ответственных лиц.

;font-family:"Arial";color:#353535">Второй этап – производится взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, составление инвентаризационных описей.

;font-family:"Arial";color:#353535">Третий этап – сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета, выявление расхождений, составление сличительных ведомостей, определение причин расхождений.

;font-family:"Arial";color:#353535">Четвертый этап (заключительный) – оформление результатов инвентаризации. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

;font-family:"Arial";color:#353535">Перед началом инвентаризации оформляется приказ руководителя о проведении инвентаризации и регистрируется в журнале.

;font-family:"Arial";color:#353535">В приказе о проведении инвентаризации указывается содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, персональный состав инвентаризационной комиссии.

;font-family:"Arial";color:#353535">Приказ о проведении инвентаризации может содержать в качестве приложения план проведения инвентаризации с определением сроков окончания инвентаризации и разграничением обязанностей между членами рабочих комиссий. На этапе подготовки к проведению инвентаризации организация может разработать соответствующие внутренние документы, например:

;font-family:"Arial";color:#353535">1) правила с подробным описанием действий членов рабочих комиссий при проверке наличия и состояния имущества предприятия;

;font-family:"Arial";color:#353535">2) порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационных комиссий;

;font-family:"Arial";color:#353535">3) формы первичных документов для оформления результатов инвентаризации.

;font-family:"Arial";color:#353535">Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии, при малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии допускается возлагать на нее проведение инвентаризаций.

;font-family:"Arial";color:#353535">Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Приказ или постановление о составе комиссии регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты,

;font-family:"Arial";color:#353535">До начала проверки фактического наличия имущества организации инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации и составе комиссии, председателям комиссий – контрольный пломбир.

;font-family:"Arial";color:#353535">Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки: обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым оборудованием, измерительными и контрольными приборами и т.д. Бухгалтер обязан представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества организации.

;font-family:"Arial";color:#353535">Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весов и измерительных приборов, соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.

;font-family:"Arial";color:#353535">Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

;font-family:"Arial";color:#222222">Фирма «Железяка»

;font-family:"Arial";color:#222222">Инвентаризационная опись № 4 товарно-материальных ценностей

;font-family:"Arial";color:#222222">Материалы

;font-family:"Arial";color:#222222">товарно-материальные ценности

;font-family:"Arial";color:#222222">РАСПИСКА

;font-family:"Arial";color:#222222">К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

;font-family:"Arial";color:#222222">Материально ответственные лица:

;font-family:"Arial";color:#222222">Кладовщик ;font-family:"Arial";vertical-align:sub;color:#222222">подпись расшифровка

;font-family:"Arial";color:#222222">Зав.складом ;font-family:"Arial";vertical-align:sub;color:#222222">подпись расшифровка ;font-family:"Arial";vertical-align:sub;color:#222222;display:none">подпись

;font-family:"Arial";color:#222222">На основании приказа (распоряжения) № 129 от 26 октября 2000 г. произведено снятие остатков ценностей, числящихся на балансовом счете 05 по состоянию на 1 ноября 2000 г.

;font-family:"Arial";color:#222222">Инвентаризация начата 30 октября 2000 г., окончена 1 ноября 2000 г.

;font-family:"Arial";color:#222222">

;font-family:"Arial";color:#222222">Итого фактически по описи Семнадцать тысяч сто руб.

;font-family:"Arial";color:#222222">Председатель комиссии Начальник отдела ;font-family:"Arial";vertical-align:sub;color:#222222">подпись расшифровка

;font-family:"Arial";color:#222222">Члены комиссии: Товаровед ;font-family:"Arial";vertical-align:sub;color:#222222">подпись расшифровка

;font-family:"Arial";color:#222222"> Бухгалтер ;font-family:"Arial";vertical-align:sub;color:#222222"> подпись расшифровка

;font-family:"Arial";color:#222222">Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 10010 по № 10101, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся намоем (нашем) ответственном хранении.

;font-family:"Arial";color:#222222">Материально ответственное(ые) лицо (лица) ;font-family:"Arial";vertical-align:sub;color:#222222">подпись дата

;font-family:"Arial";color:#222222">Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил.

;font-family:"Arial";color:#222222">Бухгалтер ;font-family:"Arial";vertical-align:sub;color:#222222">подпись расшифровка

;font-family:"Arial";color:#222222"> Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

;font-family:"Arial";color:#222222">Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных запасов

;font-family:"Arial";color:#222222">на 2000г.

;font-family:"Arial";color:#222222">На основании приказа (распоряжения) № от "_"

;font-family:"Arial";color:#222222">2000 г. проведена инвентаризация фактического наличия товарно-материальных запасов, находящихся на ответственном хранении.

;font-family:"Arial";color:#222222">Должность фамилия, и., о.

;font-family:"Arial";color:#222222">Инвентаризация начата "_" 2000г.

;font-family:"Arial";color:#222222">окончена "_" 2000г.

;font-family:"Arial";color:#222222">При инвентаризации установлено следующее:

;font-family:"Arial";color:#222222">Бухгалтер ;font-family:"Arial";vertical-align:sub;color:#222222">подпись расшифровка

;font-family:"Arial";color:#222222">С результатом сличения ознакомлен Подпись материально ответственного лица

;font-family:"Arial";color:#222222">Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете.

;font-family:"Arial";color:#222222">Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

;font-family:"Arial";color:#222222">Весь вышеизложенный общий порядок инвентаризации можно представить схематически:

Единицей бухгалтерского учета основных средств согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), является инвентарный объект. Инвентарный объект - это предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной работы. При этом учитываются в составе объекта все неотъемлемые приспособления и принадлежности.

Если комплекс предметов является инвентарным объектом, то основным, но не единственным критерием будет невозможность самостоятельного функционирования каждого из предметов этого комплекса. При этом предметы, составляющие единый комплекс, могут выполнять одно или разные назначения, но у них общие приспособления, общее управление и работать каждый такой предмет может только в составе комплекса.

Инвентарный объект основных средств

Приобретение основного средства означает необходимость определения его в качестве объекта основного средства, постановку на учет, отнесение к определённой амортизационной группе. Сложности могут возникнуть в том случае, если речь идет о комплексе, то есть о нескольких предметах, устройствах. К примеру, инвентарными объектами являются здания, сооружения. При определении, что считается инвентарным объектом по передаточным устройствам, необходимо отметить, что учитываться могут только те устройства, которые не считаются неотъемлемой частью здания или сооружения. Определяется это на основании данных технической документации, паспортов, инструкций по эксплуатации с учетом взаимосвязи между предметами.

Вторым признаком, который не позволит отнести несколько предметов к одному инвентарному объекту, является разный срок полезного использования. Так как согласно ПБУ 6/01 если несколько частей, хотя и относятся к одному объекту, но имеют разный срок полезного использования, то учитывается каждая такая часть как самостоятельный объект.

Это означает, что для отнесения нескольких предметов или устройств в состав единого комплекса для учета в качестве инвентарного объекта необходимо, чтобы эти предметы не могли самостоятельно функционировать, а только в составе комплекса, и при этом был установлен одинаковый срок полезного использования каждого предмета. Эта позиция высказана и в Письме Минфина РФ от 20.01.2009 N 03-05-05-01/06 . И только в этом случае предметы как единый комплекс ставятся на учет в качестве единого инвентарного объекта.

Учет основных средств

Для учета основных средств организация может самостоятельно разработать формы, а может применять унифицированные - инвентарную карточку учета объекта основных средств по ОС-6 и инвентарную книгу учета объектов основных средств по форме ОС-6б .

При постановке на учет определяется первоначальная стоимость основного средства. В разделе 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания) определено, как оценивать объект в случае приобретения, создания, получения в дар, внесения в качестве вклада, выявления объекта при инвентаризации, а также в других случаях. В п. 24 Методических указаний содержится открытый перечень затрат, формирующих стоимость:

• оплата поставщику, подрядчику;
• оплата за полученные информационно-консультационные услуги в связи с приобретением основного средства;
• государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы и другие аналогичные платежи, уплаченные из-за приобретения объекта;
• другие затраты, связанные с приобретением и изготовлением объекта основных средств.

Приобретенные новые машины, оборудование и транспортные средства в состав основных средств зачисляют по стоимости приобретения за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин, инструментов, которые приходуют по дебету субсчета 10-6 "Запасные части", субсчета 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" или субсчета 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", если срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Скот всех видов, выращенный в организации и покупной (племенной, улучшенный и др.), переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание или приобретение, включая расходы по доставке.

Молодые насаждения в состав основных средств зачисляют в сумме фактически произведенных затрат по их закладке. В последующие годы до сдачи насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание, включая затраты на пополнение, прочистку и уход. При сдаче насаждений в эксплуатацию их стоимость (в аналитическом учете) перечисляют со счета "Молодые насаждения" на счет "Насаждения в эксплуатации" в порядке бухгалтерской записи по субсчету 01-5 "Многолетние насаждения".

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при доставке, дооборудовании и реконструкции отражают по дебету счета 01 счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальная стоимость основных средств также изменится после капитального ремонта, если при капитальном ремонте заменены основные узлы и детали. При этом стоимость старых узлов и деталей списываются (уменьшается первоначальная стоимость), а стоимость капитального ремонта относится в дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, при этом по объектам производственного назначения - в кредит субсчета 83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки", а по объектам основных средств социального назначения - в кредит субсчета 83-4 "Капитал, инвестированный в социальную сферу". Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных расходов, относится в кредит субсчета 91-1 в качестве операционного дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в дебет субсчета 91-2 в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (дебетуется счет 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества относится по дебету счета 01-10 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" в корреспонденции с кредитом счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Если объекты основных средств возводились или приобретались на долевых участиях и находятся в собственности двух или нескольких организаций, т.е. принадлежащих им на праве общей собственности, и объекты не могут быть разделены (неделимые вещи) либо не подлежат разделу в силу закона, то стоимость таких объектов основных средств отражается каждой организацией - участницей долевой собственности на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом доля каждой организации - участницы долевой собственности устанавливается соглашением всех участников. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов и расходов.

Списание переданных безвозмездно основных средств организации производят после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании принятых ею объектов. Основные средства, предоставленные другим организациям во временное пользование со счета 01 "Основные средства", не списывают, а учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбраковке продуктивного скота из основного стада и постановке на откорм их балансовую стоимость списывают со счета 01 в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а при их забое без постановки на откорм - в дебет субсчета 20-3 "Промышленные производства".

Погибшие в результате стихийных бедствий молодые многолетние насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением затрат на выращивание текущего года до момента гибели в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы". Если они были застрахованы, то страховое возмещение относят в кредит счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные доходы" в корреспонденции с дебетом субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В случаях недостачи или порчи основных средств их остаточную стоимость относят с кредита счета 01-11 "Выбытие основных средств" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в пределах балансовой стоимости - и счета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Если конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, то суммы, учтенные на счете 94 , относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные средства, выделенные организацией своим филиалам, производственным единицам, находящимся на отдельных балансах, включаемых в баланс основной деятельности организации, принимают на учет получившие эти основные средства подразделения с кредита субсчета 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", а головные организации списывают основные средства в дебет этого счета. Аналитический учет по субсчету 79-1 организация ведет отдельно по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Купленные основные средства, бывшие в эксплуатации, с условием оплаты их в рассрочку принимают на учет по стоимости приобретения, а также расходы по доставке и установке (за минусом возмещаемых налогов) в дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, приобретенных в рассрочку, - дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям".

При продаже основных средств разным организациям в рассрочку причитающуюся сумму отражают по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По мере поступления средств в оплату их учитывают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 .

При безвозмездной передаче основных средств результат от их выбытия, выявленный на субсчете 01-11 "Выбытие основных средств", списывают на субсчет 91-2 "Прочие расходы". На этот субсчет относят и расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)";

01-2 "Прочие производственные основные средства";

01-3 "Непроизводственные основные средства";

01-4 "Скот рабочий и продуктивный";

01-5 "Многолетние насаждения";

01-6 "Земельные участки и объекты природопользования";

01-7 "Объекты неинвентарного характера";

01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду";

01-10 "Прочие объекты основных средств";

01-11 "Выбытие основных средств".

На субсчете 01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)" учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющимися основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.

Научно-производственные организации, находящиеся на самостоятельном балансе на этом субсчете, учитывают стоимость имеющихся основных средств.

На субсчете 01-2 "Прочие производственные основные средства" учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.

На субсчете 01-3 "Непроизводственные основные средства" учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации: жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения; организаций просвещения и т.п.

На субсчете 01-4 "Скот рабочий и продуктивный" учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

На субсчете 01-5 "Многолетние насаждения" учитывают наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Объектом учета является площадь посадки (гектар). Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции с этих насаждений. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.

На субсчете 01-6 "Земельные участки и объекты природопользования" учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.

На субсчете 01-7 "Объекты неинвентарного характера" учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.

На субсчете 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

На субсчете 01-10 "Прочие объекты основных средств" учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.

На субсчете 01-11 "Выбытие основных средств" отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" в корреспонденции с кредитом субсчетов 01-1, 01-2, 01-3, 01-4, 01-5, 01-7, 01-8, 01-9, 01-10) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений). По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывающим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств", а также материальные ценности, полученные при ликвидации объектов (материалы, лом, утиль) в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы". Сальдо по этому субсчету переносится на счет 91 "Прочие прибыли и убытки" ежемесячно.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведут на инвентарных карточках по местам их нахождения, по группам и отдельным объектам основных средств в соответствии с классификацией основных средств, принятой Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. При этом аналитический учет должен обеспечивать необходимые данные о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом, а также для составления бухгалтерской отчетности. По основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в инвентарных карточках должна быть указана масса этих металлов.

СЧЕТ 01 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Бывает, что сомнения бухгалтера в правильности его действий абсолютно не связаны с внесением изменений в те или иные нормативные документы. Иногда сомнения возникают после внимательного прочтения давно известных положений, регламентирующих бухгалтерский учет или налогообложение. В частности, такой ситуацией является практическое применение абз. 1 и 2 п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , согласно которым, с одной стороны, одним инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, а с другой - при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Полагаем, что многие из бухгалтеров, оформляя акты ввода основных средств в эксплуатацию, задумывались над этими требованиями ПБУ 6/01 .

В принципе, такая же неопределенность существует и в налоговом учете, поскольку определение самостоятельного объекта амортизируемого имущества, содержащееся в гл. 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ , может быть истолковано двояко.

Бухгалтерский учет

Прежде всего напомним читателям формулировку абз. 1 и 2 п. 6 ПБУ 6/01 . Единицей бухгалтерского учета основных средств (ОС) является инвентарный объект, которым признается:

Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Такие правила необходимо соблюдать бухгалтеру.

Кроме этого отметим, что анализировать данную проблему автора заставило не стремление побороться за чистоту бухгалтерского учета, а желание предупредить ошибки бухгалтера при расчете налога на имущество. Какая связь между обозначенной проблемой и начислением налога на имущество? Самая непосредственная. Искажение налоговой базы возможно в силу трех обстоятельств. Во-первых, необоснованно разделив одно ОС на разные инвентарные объекты и списав единовременно на затраты те объекты, стоимость которых не превышает 20 000 руб. (см. п. 5 ПБУ 6/01 ), бухгалтер занизит налоговую базу по налогу на имущество. Во-вторых, начисление амортизации по более дорогим объектам, образовавшимся в результате неправомерного дробления ОС (по причине разных сроков полезного использования его составных частей), также приведет к искажению размера налога на имущество. В-третьих, неверная квалификация объекта недвижимости (мы поясним это ниже) может повлечь уплату налога в бюджет не того субъекта РФ (соответственно, в одном субъекте возникнет переплата, в другом - недоимка).

Думаем, нам удалось убедить читателей в актуальности выбранной автором темы. И если это так, продолжим анализ. Для начала обратимся к соответствующим письмам Минфина.

Минфин разъясняет?

К сожалению, письма главного финансового ведомства страны, в которых упоминаются п. 6 ПБУ 6/01 и термин «инвентарный объект», не проливают света на рассматриваемую проблему. Так, в письмах от 18.12.200 7 № 07-05-06/320 и от 03.07.200 7 № 07-05-06/181 пояснения Минфина свелись к простому цитированию абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01: в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В Письме от 20.02.200 8 № 03-03-06/1/121 , посвященном ответу на вопрос, правомерно ли учитывать в качестве отдельных инвентарных объектов авиационные двигатели гражданской авиации, срок полезного использования которых отличается от срока полезного использования воздушного судна, чиновники сообщили, что авиационный двигатель является самостоятельным объектом ОС, учитываемым обособленно от воздушного судна.

Казалось бы, единственным и основополагающим для решения данной проблемы критерием Минфин считает различающиеся сроки полезного использования. Однако это не так. Подтверждением тому является, например, Письмо от 04.09.200 7 № 03-03-06/1/639 , в котором финансисты однозначно указали, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются единым инвентарным объектом. Как видим, в данном случае чиновников разные сроки полезного использования абсолютно не смутили.

Продолжая тему учета компьютеров

…отметим, что суды придерживаются прямо противоположной позиции. Например, как следует из Постановления ФАС СЗО от 22.02.200 7 № А05-7835/2006-9 , организация приобрела 59 наименований комплектующих к компьютерной технике, в том числе процессоры, источники бесперебойного питания, мониторы, принтеры и прочее, каждый объект стоимостью менее 10 000 руб. В момент ввода объектов в эксплуатацию их стоимость была списана на расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В результате налоговики предъявили претензии и по налогу на прибыль, и по налогу на имущество, настаивая на том, что компьютеры следовало считать объектами ОС и начислять по ним амортизацию.

Организация в противовес доводам инспекции заявила, что в силу п. 6 ПБУ 6/01 отнесение имущества к одному объекту или разным частям определяется самим налогоплательщиком. Процессор, принтер и монитор не являются одним объектом, поскольку не монтируются на одном фундаменте, не сочленяются, могут функционировать друг от друга на произвольном расстоянии в зависимости от способа подключения. Свою позицию предприятие подкрепило ссылкой на соответствующий пункт учетной политики, которым было предусмотрено, что для вновь приобретаемой компьютерной техники единицей учета являются отдельные части рабочего места в связи с их мобильностью и возможностью передачи от одного материально ответственного лица к другому, а именно: корпус системного блока, монитор, принтер, принт-сервер, клавиатура, «мышь», флэш-диск, устройство бесперебойного питания, сетевой фильтр, звуковые колонки, коммутатор, переносной жесткий диск, подставка под системный блок и другие аналогичные устройства.

Арбитры согласились с мнением предприятия и признали, что его действия соответствуют требованиям законодательства в области бухгалтерского и налогового учета.

Более свежий пример - Постановление ФАС ПО от 12.02.200 8 № А12-8947/07-С42 . По мнению суда, компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как единый инвентарный объект (обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов) только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является одинаковым. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом. Арбитры исходили из того, что и ПБУ 6/01 , и ст. 258 НК РФ закрепляют право организации самостоятельно устанавливать срок полезного использования объекта ОС. При этом согласно Классификации основных средств электронно-вычислительная техника (код по ОКОФ 14 3020000) отнесена к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Приказами руководителя предприятия установлены следующие сроки полезного использования указанных объектов основных средств: мониторов - 36 месяцев, системных блоков - 48 месяцев, клавиатуры, манипулятора «мышь» - 12 месяцев. В результате арбитры указали, что доводы налогового органа, что компьютер в любом случае необходимо расценивать как единый объект основных средств, противоречат нормам налогового и бухгалтерского законодательства. Аналогичный вывод представлен в постановлениях ФАС СКО от 03.12.200 7 № Ф08-7770/07-2905А, ФАС ПО от 30.01.200 7 № А57-30171/2005 и многих других судебных актах.

К вопросу о существенности

Абзац 2 п. 6 ПБУ 6/01 содержит условие, что составные части объекта учитываются как самостоятельные инвентарные объекты только в том случае, если сроки их полезного использования существенно различаются. Как у нас часто водится, критерий существенности разницы сроков полезного использования законодательством не определен. Получается (и с этим согласны многие специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения), этот нюанс организации следует прописать в своей учетной политике. Эксперты считают, что различие сроков полезного использования частей объекта является существенным, если в Классификации основных средств они отнесены к разным амортизационным группам. Автор полностью согласен с этими рекомендациями. Вместе с тем, как мы только что убедились на примере Постановления ФАС ПО от 12.02.200 8 № А12-8947/07-С42 (когда для мониторов и системных блоков предприятие установило сроки в пределах одной (третьей) амортизационной группы - 36 и 48 месяцев соответственно), судьи признали существенной разницу в один год (48 - 36 = 12 (мес.)).

Особо о налоге на имущество

Известно, что в соответствии с п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ налоговая база и сумма налога определяются отдельно:

В отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

В отношении имущества каждого обособленного подразделения предприятия, имеющего отдельный баланс;

В отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Являясь региональным, данный налог уплачивается в бюджеты соответствующих субъектов РФ. В рамках рассматриваемой темы нас интересует третий случай. Получается, если объект недвижимого имущества расположен в другом субъекте, то важно правильно установить, что входит в его состав (см. ст. 384 и 385 НК РФ ). В противном случае, как мы отмечали выше, в бюджете одного субъекта возникнет переплата, в бюджете другого - недоимка.

Отметим, что Минфин неоднократно разъяснял, как нужно определять стоимость недвижимости для целей исчисления налога на имущество. Так, в п. 2 Письма от 21.06.2005 № 03-06-01-04/284 сообщается следующее. Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением . То есть комплекс, конструктивно обособленный как единое целое.

В этот комплекс включается, во-первых, имущество, указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, и, во-вторых, дополнительно установленное или смонтированное в ходе капитальных вложений имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) и перемещение которого без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества отдельные инвентарные объекты основных средств, если:

Они не требуют монтажа;

Они могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;

Демонтаж данных объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;

Их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

В Письме от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 финансисты продолжили эту мысль: в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств , как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основные средства, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, средства видеонаблюдения и др.). В этом же письме чиновники напомнили, что если организация неверно определила стоимость объекта недвижимости для расчета налога на имущество, расположенного в другом субъекте РФ, то ей следует представить уточненные декларации в налоговые органы обоих субъектов.

Полагаем, что данные разъяснения Минфина не нуждаются в дополнительных комментариях. Конечно, данная позиция не бесспорна, и налогоплательщик вправе придерживаться иного мнения (не объединять при определении налоговой базы стоимость коммуникаций здания, представляющих собой самостоятельные объекты ОС). Однако при этом необходимо быть готовым к спорам с ИФНС.

Последствия данных писем

К сожалению, некоторые специалисты распространяют изложенные выше рекомендации Минфина на квалификацию зданий как объектов недвижимости в целях не только определения налоговой базы по налогу на имущество, но и начисления амортизации. Иными словами, они настаивают на том, что лифты, системы видеонаблюдения, вентиляции, пожарной сигнализации, сантехника, кондиционеры и т. д., смонтированные в здании, в бухгалтерском учете нельзя отражать как отдельные объекты ОС. В подтверждение своей позиции они называют указанные выше документы финансового ведомства. Цитируя Письмо от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 в предыдущем разделе статьи, автор позволил себе выделить фразу. Вернемся к тексту: в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее. Как видим, Минфин полностью согласен с тем, что в бухгалтерском учете лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее имущество учитываются как самостоятельные инвентарные объекты. Соответственно, для каждого из них установлен срок полезного использования и норма амортизации. Утверждение, что здание всегда следует считать одним объектом ОС, включающим в себя многочисленные составные части, автору представляется необоснованным.

Для придания весомости этому выводу приведем, например, 09АП-3344/2007-АК , в котором судьи сделали следующие выводы. В силу п. 6 ПБУ 6/01 комплекс конструктивно сочлененных предметов может учитываться как единый инвентарный объект лишь в случае, если сроки службы объектов, входящих в состав комплекса, существенно не различаются. Тот факт, что согласно Общероссийскому классификатору основных средств ОК 013-94 в состав здания входят подъемники и лифты, свидетельствует о невозможности учитывать их как отдельный инвентарный объект, тем более что тем же классификатором лифты указаны и в качестве отдельной группы основных средств (код 14 2915260).

В пункте 1 Письма Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-
04/136 прямо указано, что лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети и некоторые другие объекты, входя в состав объекта недвижимого имущества, тем не менее, учитываются как отдельные инвентарные объекты, а сама необходимость определения состава объекта недвижимого имущества связана с определением объекта налогообложения по налогу на имущество.

В результате арбитры признали обоснованной ту позицию организации, что части одного сложного объекта основных средств учитываются в качестве самостоятельных инвентарных объектов, если сроки их полезного использования различаются.

Иное возможно

Особо хотелось бы обратить внимание читателей на следующее. Деление сложной вещи - здания на отдельные инвентарные объекты является правом, а не обязанностью организации. Минфин не возражает против этого (см., например, Письмо от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772 ), да и налоговики наверняка не будут спорить. Зачем? Объединив сигнализацию, вентиляцию, лифты, даже иногда и кондиционеры в объект бухгалтерского учета «здание» и установив для него соответствующую норму амортизации, организация не занижает, а завышает налоговые базы по налогам на имущество и на прибыль. Значит, основания для предъявления претензий не возникают. Поэтому у тех, кто купил готовое, «укомплектованное» здание и ввел его в эксплуатацию в качестве единого инвентарного объекта, нет причин для беспокойства.

Налоговый учет

Аналогичные сомнения (делить или не делить, объект или не объект) будут сопровождать бухгалтера и в налоговом учете, поскольку гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ , как и ПБУ 6/01 , в данном вопросе страдает некоторой нечеткостью формулировок. Судите сами. Во-первых, амортизируемым признается имущество, которое используется налогоплательщиком для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации
(п. 1 ст. 256 НК РФ ). Во-вторых, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ ). Других уточнений, имеющих значение в рамках анализируемой нами темы, гл. 25 НК РФ не содержит.

Вместе с тем Минфин неоднократно отмечал (см., например, письма от 20.02.2008 № 03-03-06/1/121 , от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772 ), что для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного законодательства РФ и других отраслей законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Исходя из этого в первом из названных писем чиновники сообщили, что у организации нет оснований учитывать в налоговом учете авиационные двигатели как составную часть воздушного судна: они представляют собой самостоятельные объекты амортизируемого имущества, по которым установлены все необходимые элементы для начисления амортизации.

В некоторых случаях Минфин считает обоснованным и более мелкое «дробление» зданий. Так, в Письме от 21.01.2008 № 03-03-06/2/2 рассмотрена следующая ситуация. Банк приобрел нежилое помещение, расположенное в административном здании, состоящее из 67 отдельных кабинетов, на каждый из которых оформлено свидетельство о праве собственности. Срок полезного использования и амортизационная группа всех кабинетов одинаковы. На вопрос о том, вправе ли банк принять приобретенное нежилое помещение к налоговому учету как один инвентарный объект основных средств, финансисты сообщили, что при постановке на учет в налоговом учете эти кабинеты должны учитываться по отдельности, то есть каждому объекту недвижимости должен быть присвоен отдельный инвентарный номер. По мнению автора, такой учет удобен для организации (например, в случае продажи одного или нескольких отдельных кабинетов не появятся затруднения в определении остаточной стоимости).

Безусловно, интерес для читателей в данном случае представляет Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2007 № 09АП-3344/2007-АК . Налогоплательщику удалось доказать правомерность учета четырех лифтов, смонтированных в здании, как самостоятельных объектов ОС. Более того, судьи сделали вывод, что поскольку государственная регистрация прав для постановки лифтов на учет не требуется, начислять амортизацию по ним и учитывать эти суммы при исчислении налога на прибыль можно до представления документов в регистрирующий орган. Коротко приведем аргументы, убедившие арбитров.

Согласно обычные и специализированные грузовые и пассажирские лифты относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества - от трех до пяти лет включительно. Здание, к которому может быть пристроена лифтовая шахта, в зависимости от его типа относится к восьмой - десятой амортизационной группам, то есть срок его полезного использования составит не менее 20 лет. Наличие в Классификации основных средств разных сроков амортизации по зданиям и лифтам и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствует о возможности самостоятельного учета этих объектов.

Лифты в полной мере отвечают понятию части имущества, используемого в качестве средств труда для оказания услуг (см. п. 1 ст. 257 НК РФ ), а следовательно, должны учитываться и в налоговом учете как отдельный объект основных средств. Таким образом, для ввода этого объекта в эксплуатацию и начисления амортизации по нему государственная регистрация права собственности общества на здание не требуется. Государственная регистрация прав на лифты отдельно от здания действующим законодательством не предусмотрена. Следовательно, организация имела право уменьшить прибыль на суммы амортизации по введенным в эксплуатацию лифтам независимо от того, что документы для регистрации права собственности на здание не были поданы.

Тем не менее, и в налоговом учете у бухгалтера есть возможность учитывать здание «в комплекте» (не выделяя в качестве отдельных объектов лифты, системы коммуникации и т. д.). В частности, главное финансовое ведомство страны допускает такую возможность в Письме от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772 , где речь идет о приобретении организацией технологического комплекса (обогатительной фабрики), включающего несколько десятков наименований основных составных частей и комплектующих элементов (которые не могут использоваться самостоятельно). Минфин сообщил, что оборудование обогатительной фабрики может быть учтено для целей налогового учета как единый инвентарный объект основных средств.

Предельная первоначальная стоимость амортизируемого имущества до 01.01.2008 составляла 10 000 руб. С текущего года данный стоимостный лимит увеличен до 20 000 руб. (см. п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ, в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

См. ст. 134 ГК РФ.

Минфин лишь обратил внимание на то, что амортизация не начисляется по амортизируемому имуществу, не введенному в эксплуатацию (хранящемуся на складе).