Возможные краткосрочные обязательства организации в балансе строка. Раздел IV

2018-03-12 5761

• Назначение статьи: отражение информации о прочих обязательствах.
• Номер строки в балансе: 1450, 1550.
• Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 60, 62, 68, 69, 76, 86.

Прочими обязательствами называются несущественные показатели по расчетам с разными кредиторами. В данном случае для отражения в отчетности существенность - основной критерий отбора.

По какому признаку включать в состав баланса

Прочими обязательствами принято называть все, что не умещается в формат других статей бухгалтерского баланса и в то же время слишком незначительно, чтобы включать в отдельную строку.

Любая организация по окончании отчетного года обязана сдать финансовую отчетность по результатам своей экономической деятельности. Это Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» с приложениями, Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» и другие. Из чего состоит баланс - описывается в ПБУ 4/99 .

Баланс делится на две части:

1. Активы.
2. Пассивы.

В активах учитывается имущество предприятия, в пассивах - его обязательства перед сторонними и внутренними контрагентами. Существенные задолженности располагаются в специально отведенных для них строках. Несущественные показатели - в прочих обязательствах, которые собирают разнообразные данные бухгалтерии.

Примечание от автора! Уровень существенности устанавливается в 5%. Это означает, что показатель признается существенным, если без него информация в отчете будет нераскрытой. Сумма, которая по отношению к итогу раздела баланса меньше 5%, считается несущественной.

Распределение по срокам возникновения

Для отражения в отчетности обычно используется развернутое сальдо, чтобы можно было более полно раскрыть информацию.

В свою очередь прочие задолженности могут числиться:

• в разделе IV «Долгосрочные обязательства» -строка 1450;
• в разделе V «Краткосрочные обязательства» - строка 1550.

Как следует из названия разделов, отнести недоимки надо в зависимости от срока их возникновения:

• до 12 месяцев считаются краткосрочными;
• свыше 12 месяцев - это долгосрочные.

В прочих обязательствах собирается информация на конец отчетного периода, которая учитывается согласно утвержденному Плану счетов . Этот документ является рабочим руководством для бухгалтера. К краткосрочным прочим обязательствам можно отнести кредитовое сальдо:

• 76-й счет «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами»;

При этом необходимо знать, что информация, скапливающаяся на 76-м счете, может относиться к другим строкам отчета, в зависимости от субсчета, и она не должна превышать существенный уровень. В противном случае сведения, отраженные на данном счете, должны быть включены в состав кредиторской задолженности.

В состав краткосрочных прочих обязательств могут быть включены:

• долги перед инвесторами при освоении целевого финансирования;
• специальные фонды для покрытия текущих расходов (счет 82);
• депонированная заработная плата (счет 76.04);
• расчеты по претензиям (счет 76.02);
• расчеты по векселям;
• суммы НДС, принятые к вычету при поступлении предоплаты от покупателей (счет 76.АВ).

Суммы НДС с авансов не рекомендовано отражать в пассиве, так как они уменьшают итог баланса. Погашение НДС с авансов, в отличие от прочих субсчетов, должно приводить информацию к свернутому виду. Так как в составе дебиторской задолженности находятся предоплаты, то кредитовое сальдо надо сворачивать на сумму по дебету 76.АВ «НДС, начисленный с авансов» и показывать результат в разделе «Оборотные активы» по статье «Прочие оборотные активы» Формы № 1.

Пример отражения в балансе

Например, у организации на конец года есть следующие остатки:

Для отражения в строке 1550 надо взять только сальдо по кредиту счетов несущественных значений. Значит, в балансе будут отражаться:

4 000 + 5 800 + 44 000 = 53 800 рублей.

Примечание от автора! Надо помнить, что в баланс суммы попадают в формате тысяч, то есть 54 т. р. Это обстоятельство регулируется Приказом Минфина № 66н по кодам ОКЕИ .

Как заполнить строку 1450

Для того чтобы заполнить строку 1450, необходимо определиться, какие несущественные обязательства можно отнести к долгосрочным. К ним может принадлежать кредиторская задолженность по счетам:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Для отражения кредиторской задолженности в балансе предусмотрена специально отведенная строка 1420. Но в данной строке должна показываться только краткосрочная задолженность. Поэтому расчеты с кредиторами, которые могут относиться к долгосрочным (при условии несущественности), учитывают в числе прочих обязательств. Недоимки, которые считаются долгосрочными:

1. Отсрочка или рассрочка по уплате налогов, сборов, страховых взносов.
2. Инвестиционный кредит по налогам.
3. Реструктуризация долгов перед фондами.
4. Долги по коммерческим кредитам.
5. Обязательство перед инвестором в случае, если должник является застройщиком.

Для расшифровки данных баланса предприятия используют Пояснения, которые оформляются в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н . Состав строки 1450 может частично расшифровываться в таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» в части долгосрочных обязательств.

Финансовому анализу указанные обязательства не подлежат по причине своей несущественности. Можно анализировать только их соотношение в сравнении с прочими статьями раздела баланса. Это возможно при следующей формуле:

• Строка 1450 / сумму строк раздела IV * 100.
• Строка 1550 / сумму строк раздела V * 100.

Таким образом, можно увидеть процентное соотношение прочих обязательств по сравнению с другими статьями. Заодно это помогает выяснить, действительно ли указанные показатели соблюдают уровень несущественности.

Предприятию необходимо показать в отчете все свои суммы, максимально раскрывая финансовую информацию, поэтому даже самые незначительные цифры должны быть учтены.

Раздел V бухгалтерского баланса состоит из шести строк. В данном разделе надо отразить информацию об обязательствах организации со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты. По строкам раздела V, в частности, отражают сумму краткосрочных заемных средств, размер задолженности, сумму доходов будущих периодов и прочих краткосрочных обязательств.

Рассмотрим порядок заполнения строк V раздела бухгалтерского баланса.

строка 1510, строка 1520, строка 1530, строка 1540, строка 1550

Строка 1510 «Заемные средства»

Строка 1510посвящена заемным средствам. По сути здесь надо отражать те же данные, что и в строке 1410 - только она заполняется в отношении краткосрочных кредитов и займов (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты). В балансе нужно показать не только саму сумму займа (кредита), но и проценты, которые по нему должна заплатить организация по условиям договора.

В строку 1510 переносят кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», не погашенное на 31 декабря отчетного года.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

По строке 1520 надо показать сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации. То есть это долги:

• перед поставщиками и подрядчиками,
• перед бюджетом и внебюджетными фондами по и взносов;
• перед персоналом (например, по начисленной и не выплаченной заработной плате);
• перед учредителями по не выплаченным доходам от долевого участия.

Если сумма какого-либо долга является существенной, ее можно дополнительно расшифровать. Для этого баланс дополняют соответствующими строками (например, 1521 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками», 1522 «Задолженность по налогам и сборам» и т. д.).

Строка 1530 «Доходы будущих периодов»

По строке 1530 надо показать сумму целевого предоставленного на срок не более 12 месяцев после отчетной даты, стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав прочих доходов организации и другие предстоящие поступления (например, разницу между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью утраченного имущества).

Чтобы заполнить строку 1530, надо взять кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» и сложить его с кредитовым сальдо счета 86 «Целевое финансирование» (в части грантов, технической помощи и пр., полученных на срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 1540 «Оценочные обязательства»

В строке 1540необходимо показать информацию о краткосрочных оценочных обязательствах организации. Например, на оплату отпусков или выплату вознаграждений за выслугу лет. Заполнять данную строку баланса надо по тому же принципу, что и строку 1430. Разница в том, что в строку 1540 переносят кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в части обязательств со сроком погашения не больше 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 «Прочие обязательства»

В строку 1550 вносят данные о прочих краткосрочных обязательствах организации. Здесь можно показать сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отражены в строках 1510-1540 раздела V бухгалтерского баланса.

Например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше. Соответственно в строку 1550 баланса вписывают кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование» (в части упомянутых средств) и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части не отраженной в других строках пассива баланса).

Долгосрочные обязательства – это обязательства со сроком выполнения больше года.

К долгосрочным обязательствам относят долговые обязательства, налоговые отложенные обязательства, организации.

При оценке финансового состояния предприятия долгосрочные обязательства принято делить на две группы:

часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена до истечения ближайших 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства и

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Порядок формирования показателей по строкам раздела IV пассива баланса

Обязательства организации (по сути - ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:

в разд. IV "Долгосрочные обязательства" – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;

в разд. V "Краткосрочные обязательства" – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

Раздел IV бухгалтерского баланса состоит из пяти строк.

В этом разделе следует отразить информацию об обязательствах организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам раздела IV, например, следует отразить сумму кредита или займа, привлеченных на длительный срок более года, размер отложенных налоговых и оценочных обязательств компании, а также сумму прочих долгосрочных обязательств.

Рассмотрим порядок заполнения указанных строк.

Строка 1410 «Заемные средства»:

По строке 1410 нужно отразить данные по всем долгосрочным кредитам и займам, полученных организацией на срок более 12 месяцев.

При этом по этой строке отражают сумму займов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, банковских кредитах, обязательств компании по выданным финансовым векселям.

Для заполнения строки 1410 берется кредитовое счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Причем это надо делать только в той части задолженности, по которой срок погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»:

Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02.

Для заполнения строки 1420 берется кредитовое сальдо счета .

Если организация производит зачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и представляет их свернуто (сальдированно), заполнять стр. 1420 нужно, лишь если кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» оказывается больше дебетового сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» (на сумму разницы между ними).

Строка 1430 «Оценочные обязательства»:

В строке 1430 показывается сумма резервов, созданных согласно ПБУ 8/2010.

Например, по этой строке следует отразить сумму резерва на гарантийный ремонт.

При этом в данной строке следует указывать данные только о долгосрочных оценочных обязательствах сроком более 12 мес.

По строке 1430 отражают кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев) не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Строка 1450 «Прочие обязательства»:

В строке 1450 должна быть указана информация о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены в вышеуказанных строках раздела IV.

Так, например, по строке 1450 можно указать данные о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Это может быть кредитовое сальдо следующих счетов:

Долгосрочные обязательства: подробности для бухгалтера

• О сроке использования и квалификации активов и обязательств

  Окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства. Рассмотрим следующую ситуацию. Организация привлекла...

• Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

  Относится также текущая доля долгосрочных обязательств, то есть часть долгосрочных обязательств субъекта, подлежащая погашению...

Долгосрочные обязательства.

а) долгосрочные кредиты банков – это кредиты на срок больше одного года в украинской и иностранной валютах, полученные в банках на территории Украины и за рубежом. Порядок кредитования, оформление кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Кредитный договор составляется, как правило, на год, но если предприятие постоянно пользуется кредитами данного банка, то договор должен быть заключен и на более продолжительный срок.

К долгосрочным кредитам банков относятся также и отсроченные долгосрочные кредиты в национальной и иностранной валютах;

б) долгосрочные финансовые обязательства – это финансовые обязательства на приобретение ценных бумаг, срок погашения которых превышает один год, вклады в уставный или паевой капитал дочерних предприятий; средства, переданные в долг.

Среди финансовых обязательств значительное место занимают ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), которые являются денежными документами;

в) другие долгосрочные обязательства – обязательства, которые не могут быть включены в предыдущие статьи.

К текущим обязательствам относятся:

а) краткосрочные кредиты банков.

Основными объектами краткосрочных кредитов банков являются производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция, товары, средства, вложенные в расчеты. Краткосрочные кредиты – это кредиты банков на срок не более одного года в украинской и иностранной валютах, полученные предприятием в банках на территории Украины и за рубежом. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируются правилами банков и кредитных договоров;

б) текущая задолженность по долгосрочным обязательствам;

в) векселя выданные – выдача векселей поставщикам, подрядчикам или другим физическим (юридическим) лицам как оплата товарно-материальных ценностей. Векселем выданным обеспечивается погашение задолженности;

г) расчеты с кредиторами:

кредиторская задолженность поставщикам за товары, работы, услуги, за электроэнергию (газ, пар, воду и т.д.);

текущие обязательства по расчетам:

по полученным авансам – сумма полученного аванса, сумма полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ (например, от покупателей);

с бюджетом (по видам платежей в бюджет):

1) по налогу на добавленную стоимость (НДС);

2) по налогу на прибыль;

3) по акцизному сбору;

4) по подоходному налогу;

5) по отсроченным и рассроченным платежам и взносам в бюджет;

6) по коммунальному налогу;

7) по единому налогу и т.д.;

по внебюджетным платежам – по отчислениям на ремонт и строительство автомобильных дорог и т.д.;

по страхованию (социальному страхованию, пенсионному обеспечению, индивидуальному страхованию; страхованию имущества и других видов страхования);

по оплате труда – по начисленной (подлежащей к выплате), но не выплаченной работникам предприятия заработной плате, с депонентами и по другим видам оплаты труда;

с участниками – по начисленным дивидендам и другим выплатам;

по внутренним расчетам – из средств в порядке выдачи финансовой помощи с централизованных фондов и резервов, по другим операциям;

по другим текущим обязательствам.

Кредиторская задолженность как источник образования ресурсов предприятия представляет собой свободные денежные средства предприятия, которые можно использовать на какие-либо потребности, пока не закончится срок погашения задолженности поставщикам, бюджету, персоналу работающих, органам социального страхования, по векселям выданным, по полученным от клиентов авансам и др.

Хозяйственные процессы – третий объект бухгалтерского учета.

Деятельность любого предприятия складывается из множества хозяйственных операций или факторов хозяйственной жизни. В своей совокупности хозяйственные операции образуют хозяйственные процессы. Согласно ст. 1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", хозяйственные операции – это действие или событие, вызывающее изменение в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Для осуществления хозяйственной операции затрачивается труд и энергия, привлекаются материальные, денежные ресурсы, технические средства. Объектом бухгалтерского учета выступает обычно завершенная операция. В нем отражаются, как правило, сам факт совершения операции и ее результат.

Все хозяйственные операции относятся к конкретным хозяйственным процессам, а именно: процессам снабжения, производства и реализации.

Процесс снабжения представляет собой комплекс операций по обеспечению предприятия необходимыми ресурсами для непрерывной деятельности.

Процесс производства – это комплекс операций по добыче, переработке и превращению сырья в готовую продукцию.

Заключительной стадией кругооборота средств является реализация производственной продукции и получение за нее денежного вознаграждения.

Следовательно, процесс реализации представляет собой комплекс операций по сбыту готовой продукции, доведению ее до потребителя и определению финансового результата (прибыль или убыток).

По характеру влияния на общую величину средств, имеющихся у предприятия, хозяйственные факты (операции) можно подразделить на внутренние и внешние.

Внутренние факты хозяйственной жизни приводят к изменениям в составе ресурсов предприятия или их источников, не оказывая влияния на общую величину средств, имеющихся в хозяйстве. К ним относятся передача готовой продукции на склад, выдача наличных денег под отчет, погашение задолженности поставщикам за счет ссуды банка и др. Во всех случаях сумма ресурсов предприятия в целом не изменяется.

Внешние факты хозяйственной жизни приводят к одновремен-ному изменению объема ресурсов предприятия и их источников. Величина общей суммы средств хозяйства при этом увеличится либо уменьшится. Например, поступление на склад материалов от поставщиков, выплата заработной платы работникам, перечисление со счета в банке платежей в бюджет.

Хозяйственные факты (операции) можно подразделить на кратковременные и длительные. Кратковременные хозяйственные операции совершаются и оформляются в течение одного дня или в более короткие промежутки времени. К таким операциям относятся: выдача наличных денег из кассы, отпуск материалов на производство, отгрузка продукции покупателям.

Длительные хозяйственные операции совершаются в течение более длительного периода времени, например, начисление заработной платы.

Общим для всех хозяйственных операций является обязательное их документирование в момент совершения или после совершения операции, а также денежная оценка.

Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

К краткосрочным обязательствам относится краткосрочная организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.

Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

Краткосрочные обязательства и

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. V выглядит следующим образом.

В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации.

Порядок формирования показателей по строкам раздела V пассива баланса

Обязательства организации (по сути - ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:

в разд. IV "Долгосрочные обязательства" – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;

в разд. V "Краткосрочные обязательства" – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

В разделе V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией.

В строку 1510 "Заемные средства" заносится кредитовое счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" , а также часть сумм с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в части, подлежащей погашению в пределах ближайших 12 месяцев после отчетной даты).

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" организации нужно показать общую сумму всех видов краткосрочной задолженности перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами. Для этого складывают кредитовые сальдо следующих счетов (в части краткосрочной кредиторской задолженности):

Организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности.

Поэтому в принципе организация может добавлять расшифровывающие строки для детализации показателя по стр. 1520 "Кредиторская задолженность".

Например, для обособленного представления информации о краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если организация признает такую информацию существенной.

Заполнять стр. 1530 "Доходы будущих периодов" пассива баланса организация должна в случаях, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета.

Например, коммерческие организации здесь отражают сумму кредитовых сальдо счетов 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование" .

Дело в том, что в коммерческих организациях, получающих бюджетные средства, суммы целевого финансирования, направленные на приобретение внеоборотных активов или материальных запасов, учитываются в составе доходов будущих периодов. Остатки целевого финансирования также отражаются в рамках этой категории объектов учета.

Строка 1540 "Оценочные обязательства" предназначена для отражения кредитового сальдо счета (за исключением сумм, включенных в состав долгосрочных обязательств).

По строке 1550 "Прочие обязательства" отражаются остальные виды краткосрочных обязательств, не попавшие в вышеперечисленные строки.

Например, суммы целевого финансирования, полученного организациями-застройщиками от инвесторов и порождающего обязательство передать им построенный объект в течение 12 месяцев после отчетной даты (в бухучете они учитываются на счете 86 "Целевое финансирование"), или суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению и уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты), обычно учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" .

Итоговая сумма стр. 1510 - 1550 отражается по стр. 1500 "Итого по разделу V", характеризующей общую величину краткосрочного заемного капитала (обязательств) организации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Краткосрочные обязательства: подробности для бухгалтера

• О сроке использования и квалификации активов и обязательств

  2010 № 66н, долгосрочные и краткосрочные обязательства выделены в особые разделы по... в отчетности как долгосрочные. Некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская... квалифицирует эти операционные статьи как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат... долгосрочных финансовых обязательств определены как краткосрочные обязательства, не предполагающие погашение в рамках... если по займам, квалифицированным как краткосрочные обязательства, когда в период между датой...

• Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

  Учета и составление отчетности, как краткосрочное обязательство; отсутствует безусловное право отсрочить погашение... месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относится также текущая доля долгосрочных...

• Особенности представления бухгалтерской отчетности в 2018 году

  Месяцев после отчетной даты К краткосрочным обязательствам относятся (даже если срок погашения... месяцев после отчетной даты). К краткосрочным обязательствам относится также текущая доля долгосрочных...

• Публичное раскрытие показателей отчетности

  Учета и составление отчетности, как краткосрочное обязательство; в) у учреждения отсутствует безусловное...